Berechnung des SV-Beitrages in der Gleitzone

Ein Beispiel:

Angenommen, das monatlich gleichbleibende Arbeitsentgelt liegt bei 600 Euro und der Arbeitnehmer ist in der DAK versichert (KV-Beitragssatz im April 2003 15,2 %, Gesamtbeitrag deshalb 42,9 %, SV-AG 21,45 %):

Schritt:	Betrag:	Erläuterung:
Bruttoentgelt (AE)	600,00	z.B. nach Tarifvertrag
Arbeitgeberanteil (SV-AG)	128,70	0,2145 x 600,00
beitragspfl. Einnahmen (BE)	519,90	(1,4005 x 600) - 320,40
Gesamtbeitrag (SV-ges)	223,04	0,429 x 519,90
Arbeitnehmeranteil	94,34	223,04 - 128,70

Schwankendes Gehalt:

Viele Arbeitnehmer erhalten nicht in jedem Kalendermonat ein gleichbleibendes Gehalt. Sofern diese Schwankungen regelmäßig sind, wie z.B. bei tariflichem Weihnachts- und Urlaubsgeld, kann das Gehalt trotzdem im gesamten Jahr innerhalb der Gleitzone liegen. Entscheidend ist dann der Durchschnitt.

Für die Berechnung der SV-Beiträge im einzelnen Monat sind dann drei Fälle denkbar:

1. Einzelgehalt innerhalb der Gleitzone

Die Berechnung erfolgt nach den oben beschriebenen 5 Schritten.

2. Einzelgehalt unterhalb der Gleitzone

Das könnte z.B. der Fall sein,  wenn saisonbedingt mehr oder weniger Arbeitsstunden je Monat anfallen und bezahlt werden. Ein Arbeitnehmer könnte z.B. von Mai bis Oktober 350 Euro monatlich verdienen, von November bis April 500 Euro. Der Durchschnitt liegt dann bei 425 Euro, also in der Gleitzone.

Die übliche Formel ist dann bei 350 Euro nicht anwendbar (da negatives Ergebnis).  In solchen Monaten sollen die beitragspflichtigen Einnahmen nach folgender Formel berechnet werden:

BE = AE x F

Im genannten Beispiel bedeutet das: "beitragspflichtige Einnahmen"  sind: 350 Euro x 0,5995 = 209,86 Euro.

Das bewirkt, daß in solchen Monaten nur ca. 60 % des tatsächlichen Lohns beitragspflichtig sind. Da der Arbeitgeber wie immer in der Gleitzone  seinen Beitragsanteil aus dem tatsächlichen Arbeitsentgelt zahlt, bleibt für den Arbeitnehmer in diesen Monaten "bis 400 Euro" etwa 4 % Beitragsbelastung.


3. Einzelgehalt oberhalb der Gleitzone

Wenn einzelne Monatsgehälter höher als 800 Euro sind, entfällt in diesen Monaten die Beitragsermäßigung. Auch der Arbeitnehmer  trägt dann die Hälfte des Beitrages aus dem tatsächlichem Entgelt.

Dieser Fall wird besonders oft vorkommen bei Einmalzahlungen: wenn ein Arbeitnehmer monatlich 600 Euro erhält, im Dezember aber zusätzlich ein Weihnachtsgeld von weiteren 600 Euro, liegt die Beitragsbelastung bei:

11 x  91,70 = 1008,70 Euro (Januar bis November)
1  x  250,20 Euro  (20,85 % aus 1200 Euro im Dezember)

Mehrfachbeschäftigung:

Besonders problematisch wird die Umsetzung der Gleitzone, wenn ein Arbeitnehmer mehrere Beschäftigungen nebeneinander hat,  und wenn in einer oder beiden Beschäftigungen das Gehalt nicht monatlich gleichbleibend ist.

Beide Arbeitgeber können nicht einfach die Gleitzonenregelung auf das jeweilige Gehalt anwenden, da der Grad der Ermäßigung vom Gesamtgehalt abhängt. Auch wenn beim Arbeitgeber "X" monatlich gleichbleibend 300 Euro gezahlt werden, muß er in jedem einzelnen Monat wissen, was der Arbeitgeber "Y" an den gleichen Arbeitnehmer zahlt: wenn das Zweitgehalt ebenfalls bei 300 Euro liegt, sind für die Gleitzone 600 Euro anzusetzen. Liegt es bei 600 Euro, gilt die Ermäßigung in beiden Jobs nicht mehr, da das Gesamtgehalt mit 900 Euro außerhalb der Gleitzone liegt. Und bei einer Summe der beiden Gehälter von 700 Euro ist die der Beitrag anders zu berechnen als bei 650 Euro.

Für die Gehaltsabrechnung ist in diesem Fall neben den 5 Schritten (siehe oben) ein weiterer Schritt notwendig.  Die Arbeitgeberanteile können für beide Beschäftigungen mit dem üblichen Prozentsatz errechnet werden (also im Durchschnitt 20,85 %), aber die "beitragspflichtigen Einnahmen" und damit der Arbeitnehmeranteil müssen zwischen den beiden Beschäftigungen aufgeteilt werden.  Dazu muß man ausrechnen, welchen Anteil am Gesamt-Arbeitsentgelt dem jeweiligen Arbeitsverhältnis entspricht: beide Arbeitgeber müssen zunächst die  Gleitzonen-Rechnung für das Gesamt-Arbeitsentgelt durchführen.  Dann müssen sie ausrechnen, welchen Anteil das jeweilige Arbeitsentgelt am Gesamt-Arbeitsentgelt hat und diesen Anteil auf den Arbeitnehmerbeitrag anwenden.

Wenn im obengenannten Beispiel  das Gesamt-Arbeitsentgelt von 600 Euro aus zwei Einzel-Arbeitsentgelten von je 300 Euro besteht,  müssen alle Beträge einfach nur halbiert werden. Wenn aber Arbeitgeber "X" 200 und Arbeitgeber "Y" 400 Euro brutto zahlen, muß Arbeitgeber "X" jeweils 1/3 und Arbeitgeber "Y" jeweils 2/3 der genannten Beträge anwenden.

Das kann nur funktionieren, wenn jeder Arbeitgeber weiß, was der Mitarbeiter in der anderen Beschäftigung im jeweiligen Monat und im Jahr insgesamt verdient.  Die SV-Verbände meinen dazu: "Der Arbeitnehmer hat seinen Arbeitgebern die für die Beitragsberechnung erforderlichen Angaben über die Höhe der jeweiligen monatlichen Arbeitsentgelte der einzelnen Beschäftigungen zu machen (§ 28o Abs. 1 SGB IV)."  Und in diesem Fall stimmt die Meinung der SV-Verbände sogar mit dem Gesetz überein: "Der Beschäftigte hat dem Arbeitgeber die zur Durchführung des Meldeverfahrens und der Beitragszahlung erforderlichen Angaben zu machen und, soweit erforderlich, Unterlagen vorzulegen."

In der Praxis bedeutet das: bei Mehrfachbeschäftigungen innerhalb der Gleitzone muß jeder Arbeitgeber monatlich das Bruttogehalt feststellen und dem Arbeitnehmer mitteilen. Anschließend muß der Arbeitnehmer diese Mitteilung an den jeweils anderen Arbeitgeber weiterleiten. Erst dann können beide Arbeitgeber die Gehaltsabrechnung durchführen.

Dieser Weg ist natürlich datenschutzrechtlich bedenklich, aber gesetzlich erlaubt und zwingend. Einfacher wäre es, wenn man die abschließende Berechnung den Krankenkassen überlassen hätte. Der Gesetzgeber hätte festlegen können, daß in solchen Fällen - oder bei der Gleitzone überhaupt, auch ohne Mehrfachbeschäftigung - der Arbeitgeber zunächst den normalen Sozialversicherungsbeitrag berechnet und vom Gehalt abzieht. Anschließend könnte die Krankenkasse prüfen, ob eine Ermäßigung zutrifft, und den Differenzbetrag an den Arbeitnehmer überweisen.  Damit hätte man den Datenschutz berücksichtigt und den beteiligten Arbeitgebern alle umständlichen Berechnungen erspart, die auf dieser Seite beschrieben sind. Dieses System wäre vergleichbar mit dem Lohnsteuerrecht, wo ebenfalls die Finanzämter in der Gesamtbetrachtung beurteilen müssen, welche Abzüge zutreffend sind. Aber der Gesetzgeber wollte offenbar nicht die Krankenkassen mit diesem zusätzlichen Arbeitsaufwand belasten. 

Lohnfortzahlungsversicherungen

Kleinunternehmer müssen neben dem Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung auch einen Beitrag zu den Lohnfortzahlungsversicherungen bei Krankheit und Mutterschutz zahlen (siehe hier).  Bei dieser Versicherung kommt die Gleitzonenregelung auch dem Arbeitgeber zugute: er muß die Beiträge nicht aus dem tatsächlichen Arbeitsentgelt zahlen, sondern aus den ermäßigten "beitragspflichtigen Einnahmen" in der Gleitzone.  Da die Beiträge zu diesen Versicherungen sehr niedrig sind, fällt die Einsparung nicht ins Gewicht.

Verzicht auf die Rentenbeitragsermäßigung

Und weil die Gleitzone mit all ihren Varianten noch nicht kompliziert genug ist, gibt es eine weitere Möglichkeit: der ermäßigte Rentenbeitrag führt auch nur zu einer verringerten Rente. Der Arbeitnehmer kann aber, wenn er das möchte, bei der Rentenversicherung auf die Beitragsemäßigung verzichten und erwirbt dann auch Rentenansprüche, die dem tatsächlichen Gehalt entsprechen. Der AN-Anteil an der Sozialversicherung wird dann entsprechend höher. Nähere Informationen dazu finden Sie auf den Internetseiten der Bundesversicherungsanstalt für Angestellte. Wenn der Arbeitnehmer den vollen Rentenbeitrag zahlen will (das dürfte in nahezu allen Fällen wenig sinnvoll sein), muß der Arbeitgeber für die Rentenversicherung eine "normale" Beitragsberechnung durchführen, für die Kranken-. Pflege- und Arbeitslosenversicherung eine Brechnung nach der Gleitzone.

Gleitzonenrechner

Arbeitgeber und Arbeitnehmer müssen nicht in jedem Fall nach den auf dieser Seite genannten Formeln mit dem Taschenrechner feststellen, welche SV-Beiträge fällig werden. Die Anbieter von Gehaltsabrechnungsprogrammen haben inzwischen die Gleitzone in ihre Programme eingearbeitet. Auch einige Krankenkassen bieten im Internet kostenlose Gleitzonenrechner an. Nicht alle Prpgramme berücksichtigen alle Sonderfälle. Ich habe bisher die folgenden Seiten im Internet gefunden und ausprobiert:

AOK- Betriebsservice (Link: AOK Bayern)
Techniker-Krankenkasse  (Excel-Tabelle)
Verband der Angestellten-Krankenkassen (Excel-Tabelle)
Barmer Ersatzkasse (PDF-Datei)
DAK

Die beste Funktionalität hat dabei meiner Meinung nach der online-Rechner der DAK, der verschiedene Sonderfälle zuläßt und gleichzeitig auch die Lohnsteuer berechnet.

Wenn Sie Empfehlungen für weitere (kostenfreie) Berechnungsprogramme haben, schreiben Sie mir bitte.